資誠發布《全球加密資產稅務調查報告》 探討三大趨勢

加密貨幣交易的課稅議題，近年成為各國關注焦點，PwC發布《2024全球加密資產稅務調查報告》，探討加密資產最新發展趨勢以及市場參與者面臨的稅務問題，並彙整全球59個國家／地區對於加密資產直接稅與間接稅的處理方式。

本報告歸納近期加密資產稅務的三大重要發展趨勢，以及可能帶來的稅務影響。

第一，隨著法規監管力道加強，加密資產稅務資訊申報更受到重視。美國、歐盟和其他地區於2023年陸續針對加密資產經紀商，及其他中介機構提出新的稅務資訊申報要求，以提升加密資產交易稅務資訊的透明度，例如美國的6045法案以及歐盟的DAC8，經濟合作暨發展組織（OECD）也於2023年6月發布加密資產申報框架（CARF）。

OECD為因應連結加密資產的新形態金融商品崛起，也同步修訂金融機構共同申報準則（CRS），將這類型商品列入CRS申報範疇。

然而，加密資產市場交易參與者眾多，虛擬貨幣產品複雜多樣，市場價格震盪劇烈，使得加密資產經紀商以及中介服務機構面臨大量且複雜的申報資訊要求，除釐清申報範圍、建立應有盡職審查程序外，更應思考如何運用數位化工具及資訊系統，以有效的掌握投資人加密資產帳戶餘額，以及每筆加密資產之間的交易收付金額。

第二，實體資產代幣化的課稅議題。現實世界中的資產，從股票、債券、基金等有價證券到不動產、藝術品、收藏品或智慧財產權等非流動性資產等，皆可透過區塊鏈技術轉換為數位代幣，用以表彰對於該資產的所有權。

實體資產代幣化也可將大型投資專案切割為較小單位，讓更多投資人參與，增加商品流動性。但隨著實體資產代幣化的興起及發展，也突顯現行課稅原則必須進行調整。

在談論實體資產代幣化之課稅影響前，須先釐清其法律架構，持有的代幣究竟僅是表彰持有標的資產之所有權憑證，或是透過信託或基金取得表彰標的資產價值或受益權之份額。不同樣態的法律架構下，實體代幣資產從生成、交易，到註銷的生命週期當中將衍生的所得稅、營業稅、扣繳，甚至是其他稅務議題也會截然不同，而且如果涉及跨國實體資產代幣化的發行，將讓稅務議題更加複雜。

第三，影響力日漸增長的代幣化支付工具。為了能讓加密資產交易具有流動性，並同時與現實世界的資產相容並整合，利用可程式化的交易結算技術或機制，產生了可用於交易結算的代幣化支付工具。目前這類支付工具包含央行數位貨幣、穩定幣、銀行存款代幣、貨幣市場基金代幣等。

除了央行數位貨幣具有法償貨幣的地位外，其餘支付性質代幣可能隨著連結標的資產價格、次級市場流通性、代幣發行人信用評等等因素，影響代幣的未實現價格，進一步衍生相關稅務議題。例如，若以這些代幣支付工具結算加密資產交易，課稅基礎應如何計算？在跨國交易的情形下，這些代幣支付工具是否具地域性，要如何以租稅轄區判斷並何決定其課稅權及扣繳方式？由於代幣化支付工具的興起，對現行課稅原則帶來進一步的挑戰。