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陳國樑/財政永續要明廉與知恥

扣除額為計算課稅所得之減項。我國綜合所得稅一般扣除額,分為「列舉」與「標準」兩種方式;前者有規定項目、後者為總額度,由納稅義務人自行擇一採用。此外,尚有可另行「特別」扣除項目。

房屋租金支出為列舉扣除項目,上限金額為十二萬元;相形之下,標準扣除額(有配偶者)為廿四萬八千元,不僅金額高出一倍有餘,更不須提示任何單據或證明,因此,國人大多選擇標準扣除申報綜合所得稅。以一一○年度為例,全國有超過九成申報戶採標準扣除。

根據報導,以促進「居住正義」為由,目前立法院共有委員及黨團提案十一個版本之扣除額修正草案,全數皆主張將房屋租金支出,從現行列舉扣除,改為特別扣除。按此,採標準扣除且有租金支出的申報家戶,每年最高可增加十二萬元扣除;雖然在名義上,不過是將房屋租金支出,自列扣改特扣,但實質上,是增設特別扣除項目。

此一提案旨在減輕租屋者負擔,用意雖然良善,但弄錯方向;後果是徒耗社會資源、不利居住正義、侵蝕所得稅基、有害整體稅制的公平正義。

過往學界誤認個人擁有住宅較能「安居樂業」,進而對於整體社會帶來正向外部利益,例如,住家附近街道環境更為清潔、犯罪率下降云云,是以各國個人所得稅,大抵皆有將自用住宅購屋貸款利息,列為計算課稅所得減除項目之規定,透過此一租稅優惠,鼓勵個人購買自用住宅。

我國起步較晚,民國七十六年稅法修正,新增「購屋借款利息」為列舉扣除項目;每一申報戶每年扣除數額以二萬元為限,後有兩次調升,民國八十八年進一步調升至目前的卅萬元。

政府以減稅補貼自用住宅的購買,但對租屋居住並沒有補助,恐有偏頗疑慮,自購屋借款利息扣除上路後,持續有增設房屋租金支出扣除的倡議。直至十四年後,民國九十年公布之稅法修正,房屋租金支出方纔成為列舉扣除項目。雖然法條異動明列之理由為:「為適度減輕中、低收入者之稅負」;但真正的用意在取得「衡平」,使購屋居住與租屋居住者,皆能享有租稅優惠。

而今以「居住正義」為名,逕將房屋租金支出改列特別扣除項目,就是破壞了稅制的衡平,如不能同時將購屋借款利息改列特別扣除,等同「懲罰」更多縮衣節食的購屋居住者,使居住更不正義。

其實,綜合所得稅本來就有免稅額與最低基本生活費用的機制,個人居住需求本已納入考慮,不宜再設扣除項目;這正是歐美先進國家,鮮有房屋租金支出可以列舉扣除的原因。

國家社稷永續,奠基於財政永續;財政永續,要能明廉與知恥。面對政治壓力,財政部必須要清清楚楚的辨別,嚴守專業;切切實實的覺悟,一旦增設房屋租金支出特別扣除,將無法面對磨刀霍霍、早已項背相望的諸多增設特別扣除提案。

(作者為政大財政系教授兼系主任)

利息 居住正義 房屋

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