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經濟日報社論/減免稅優惠延長 謹慎為上

最近幾項減免稅即將到期,財政部打算繼續延長優惠措施。 本報資料照片
最近幾項減免稅即將到期,財政部打算繼續延長優惠措施。 本報資料照片

最近有幾項減免稅即將到期,財政部打算繼續延長這些優惠措施,且將相關修法送到立法院,列為優先審查法案名單。這些減免稅方案包括股票當沖證交稅減半延長三年、電動車免徵牌照稅延長四年、電動車免徵貨物稅延長四年,以及企業投資5G與智慧機械抵減營所稅分別延長二年與三年等。這些方案都是金管會或經濟部基於利益團體壓力而提出,但財政部身為稅制主管機關,不免要負起最終責任。

減免稅的理由不外乎經濟刺激、產業發展或社會救助等,但即代表租稅對不同的對象或行為課稅待遇不一,從而破壞稅制的整體性與公平性。尤有甚者是其具有強烈的「上癮性」,這是政治上的一道難題,一旦給予即難收回。租稅即政治:個人或企業為爭取、保障利益的行為是政治,政府不同部會間對課稅主張的爭議是政治,當然,立法院朝野政黨或民代對減免稅的討論更是政治。所以,任何減免稅的決定皆應謹慎為之。

政府採行減免稅優惠的經驗非常豐富,從五、六十年代開始即有加工出口區與獎勵投資條例的實施。減免稅又稱為稅式支出,亦即政府應收而未收的課稅如同以租稅利益給予補貼,且由於此類支出並未揭露於歲出預算中,立法與審計機關難以查核監督,因而容易造成行政單位的濫用。近年來,隨著減免稅不斷擴增,社會輿論批判愈益嚴厲,政府亦深感稅制公平流失太多,從而制定或修正了多項法律,希冀控制與限縮減免稅的氾濫。

例如預算法第91條規定,立法委員所提減免稅案,應指明彌補資金的來源;財劃法第38-1條規定,各級政府、立法機關訂定或修正減少收入的法律時,應同時籌措替代財源。此外,行政院還訂定一些行政命令,以落實稅式支出評估作業,包括稅式支出評估作業應注意事項、稅式支出評估基本規範格式等,去年初還根據財紀法,頒定了更完整的稅式支出評估作業辦法。遺憾的是,這些琳瑯滿目的法條,似乎無法阻擋減免稅優惠的不斷擴增與延續。

有關減免稅優惠的評估,政府一開始較在乎稅損的影響,強調替代財源的籌措,隨後才擴大到要求做成本效益等可行性及有效性分析。但現實上這些措施常成為聊備一格的規定,難以有效發揮功能,因而納保法和財紀法才特別將實施年限明訂於法律中,希望不合理的減免稅至少有落日的可能。然而,從近幾年來的經驗,就像目前所碰到的案例一樣,落日常變成落空。

綜觀我國租稅優惠的發展,延長減免稅的理由與類型大致有四種:一、借屍還魂型:廢除減免稅原法源,代以新訂法律持續給予優惠,例如獎投條例實施30年,由促產條例取代20年,再轉由產創條例接手;二、頭先身後型:視實施年限為過渡,以爭取正式減免稅為目標,例如土增稅率減半延長二年後,最終全面調降稅率;三、哭鬧耍賴型:減免稅屆期,抱怨優惠年限不夠,再多給點時間才能見成效,例如車輛汰舊換新貨物稅減徵,以市面上老舊車輛仍多而延長;四、威脅恐嚇型:租稅優惠的既得利益者強調取消減免稅的可能後果,要脅政府續予優惠,例如當沖證交稅減半若取消,股市成交量立即掉三成以上。不管那種類型的訴求,都會對政府造成莫大壓力;若延長的藉口同時包括上述四種類型,政府更加難以抵擋。

欲減少濫用租稅優惠,政府首要去除對減免稅功效的迷思,避免養成對其不當的依賴。其次,要嚴格遵守納保法與財紀法的規定,不讓政治與選舉因素破壞財政紀律。最後,為杜絕屆期延長的投機心態,應修法嚴格限制實施年限不得超過五年且不得延長。如此,多少才可恢復民眾對政府的租稅誠信,並維護國家財政的永續發展。

免稅 當沖

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