日本4月實施稅改 資誠解析三大重點

日本自由民主黨及公明黨兩黨於2022年12月16日公布《2023年度稅制改正大綱》，重新檢視現有稅制及制定相關新法令，主要為達成三個目標：第一、鼓勵企業加強對市場、產業及人才成長之投資，並同時達成經濟成長與公平分配之良性循環。第二、導入全球最低稅負制以符合國際趨勢。第三、應對日本因少子高齡化而產生之國內產業結構變化與國際經濟趨勢等外部環境變化所帶來之影響。

2023年度稅制改正大綱預計於2023年2月審議，3月確定稅改內容，最後於4月1日開始實施。以下說明2023年度稅制改正大綱中企業課稅稅改之重點：

1. 法人稅之租稅優惠

(1)研究開發費用相關租稅優惠

為激勵企業投資更多資金進行研究發展活動，將依據研究費用的增加率提供相對應的租稅優惠。同時亦考慮針對適用門檻調降下限與調高上限，以鼓勵更多企業進行研究發展活動並讓原本已達稅額扣除比率上限之公司可持續拓大相關投資。

針對開放式創新型企業的研發投資抵減，將重新檢討適用企業之定義以大幅擴張適用對象。另外，為了鼓勵企業聘僱更多新規高度研究業務員工，將增設新的租稅優惠。而服務相關之研究開發活動，例如活用既有大數據分析，將檢討是否納入適用範圍。

(2)開放式創新促進稅制

開放式創新促進稅制是針對企業投資符合一定條件之新創事業，給予投資者該投資金額25%之課稅所得扣除規定。而該投資獎勵會檢討擴大適用投資類型，並考慮如被投資之新創事業符合5年內之成長率或投資規模達一定條件者，將持續享有減稅優惠。

(3)DX投資促進稅制

DX投資促進稅制是針對企業為數位轉型而購買軟體、遞延資產或固定資產，而給予投資金額3%或5%之稅額抵減或增加30%之折舊費用之租稅優惠，而適用期間為2021年8月2日至2023年3月31日為止。該租稅優惠將檢討適用要件並可能延長2年。

(4)中小企業相關之租稅優惠

本次稅改將針對中小企業之租稅優惠，往延長租稅優惠期間之政策方向檢討，包含中小企業投資促進稅制、中小企業經營強化稅制及中小企業相關減輕稅率之特例之適用期限延長2年，以及中小企業技術基盤強化稅制適用期限延長至3年等。

(5)其他

除前述稅改內容外，將重新檢討企業需以時價評估加密資產並將評價損益入帳之範圍、提高薪資促進稅制的薪資所涵蓋之範圍、股份交換利益緩課制度之適用交易類型等稅務議題，可看出日本政府為達成促進企業提高員工薪資及鼓勵企業併購之政策目的，而改善相關稅負環境及降低稅負成本。

2. 國際租稅

為因應國際租稅潮流，日本亦預計導入全球最低稅負制(又稱支柱二)並進行相關法規制定。預計於2024年4月開始之會計年度開始適用，其適用對象為該會計年度之前四個年度中，具有兩個以上會計年度之集團合併收入達7.5億歐元的跨國集團中所屬之日本企業。另外，徵稅不足之支出規定(Undertaxed Payments Rule, UTPR)及國內最低補充稅(Qualified Domestic Minimum Top-up Tax)等稅務法規，將依據OECD之研究結果，檢討是否於2024年以後予以法制化並實施。

隨著全球最低稅負制的導入，將同步檢討受控外國公司(CFC)相關稅收制度，調整適用對象稅率(由30%調低至27%)、相關申報書表應揭露事項及相關稅務法規修訂，上述相關措施預計從2024年4月1日以後的會計年度開始適用。

最後，為了特定複合觀光設施區域的經濟發展，自2027年1月1日起至2031年12月31日間，非居住者於該地區所取得之博弈所得將給予免稅優惠。

3. 地方稅

針對中小企業，滿足一定要件之前提下，將檢討提供相關折舊性資產之固定資產稅將可取得三年之減免等租稅優惠。另外，因應導入全球最低稅負制，法人住民稅明確定義並不包含在計算全球最低稅負制之稅額中。

日本法人稅稅率為23.2%，再加上「地方法人稅」、「法人住民稅」、「法人事業稅」、「特別法人事業稅」等地方稅，名目稅率可能高達38.08%，不論是稅率或稅制都相對台灣高且複雜，對於在日本投資的台灣企業會是一大挑戰。

資誠聯合會計師事務所日本投資業務主持會計師黃清衍說明，台灣企業到日本投資，常常礙於語言障礙及日本複雜的稅制，通常只知道成立資本額不到一億日幣的株式會社以適用日本中小企業稅率，並且只能聽從日本稅理士的指示按時納稅。對於日本既有的租稅優惠不甚了解，更不用說享受租稅優惠所帶來的好處。再者，全球最低稅負的實施將可能大幅增加日本稅負，需要提早因應並分析其影響。

黃清衍建議，在日圓貶值及半導體龍頭投資日本所帶動的投資潮之下，台灣企業對日投資的數量及金額日益增加，更應尋求外部專家的協助，從規劃投資架構、決定設立地點、設計交易模式及分析可能適用的租稅優惠等各項重要議題進行細部研究，實為上策。