CFC適用豁免規定 兩大要件

北區國稅局昨（30）日表示，營利事業受控外國企業（簡稱CFC）將於2023年上路，並訂有豁免門檻，企業如果要適用，須滿足以下規定，一、在設立登記地有固定營業場所，並僱用員工於當地實際經營業務；二、消極性所得占比低於10%，兩項缺一不可。

北區國稅局官員說明，CFC於所在國家或地區如有從事實質營運活動，即CFC在當地有固定營業場所及僱用員工經營業務，且消極性所得不到10%時，且沒有規避稅負意圖，就不屬CFC制度適用對象。

國稅局官員指出，許多台商會運用台灣母公司，透過CFC間接投資中國大陸公司，但因CFC營業登記地沒有實質營運活動，而是透過其他國家或地區的辦公處所經營業務，就不屬於在CFC當地從事實質營運活動，仍不符合CFC的豁免規定。

至於何謂「消極性所得」不到10%？根據CFC辦法規定，是指CFC當年度投資收益、股利、利息、權利金、租賃收入及出售資產增益的合計數，占營業收入淨額及非營業收入總額合計數要低於10%；屬於海外分支機構相關收入及所得，不納入分子及分母計算。

為忠實反應CFC從事營業及非營業活動之比重，列為分子的「出售資產損益」要逐筆計算且僅納入出售資產增益筆數的利得金額，如有出售資產損失，則不得併計損失金額。

舉例來說，若CFC當年度出售A、B及C共三處房屋，A及B房屋出售利得各為400萬元及300萬元，C房屋為出售損失500萬元，在計算消極性所得占比時，其出售資產增益700萬元（A屋：400萬元＋B屋：300萬元）納入分子計算，不得減除C屋出售損失的500萬元，避免消極性所得占比低估。

另外，CFC當年度盈餘在700萬元以內的豁免規定中，要注意盈餘700萬元的計算方式，官員表示，屬於我國同一營利事業控制的全部CFC，當年度盈餘或虧損合計為正數且超過700萬元者，仍應依規定認列CFC投資收益。舉例說明，甲公司擁有三家CFC分別為Ｘ、Ｙ、Ｚ，則應將三家CFC的盈餘合併計算，如果超過700萬元，就不能適用豁免條款。