進項稅額扣抵 常見兩錯誤

台北國稅局昨（8）日表示，營業人在申報進項稅額扣抵常出現兩大錯誤，第一，貨物售出之後如果有瑕疵，營業人之間約定退貨或折讓的營業稅額，應依規定在退貨的當期稅額中申報，第二，不屬於扣抵銷項稅額的進項憑證，不可申報。

依《加值型及非加值型營業稅法》第15條第2項規定，營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，應在發生進貨退出或折讓當期，將進項稅額中申報扣減。

官員指出，不少營利事業在申報進項扣抵時，被查獲在當期無進貨事實，其中，貨物已經退回賣方，營業人卻申報是常見的錯誤。

不過，如果情況發生在營業人未申報扣抵銷項稅額，而剛好該筆交易發生退貨，之後也未申報扣減進項稅額，且經調查後無漏稅情事，則依《稅捐稽徵法》第45條規定，不會被補稅處罰。

台北國稅局舉例，甲公司在2022年1月向乙公司購買營業用機具一批，乙公司也依規定開立銷售額新台幣100萬元、稅額5萬元的統一發票，不過因機具出現瑕疵，於是甲公司在同年5月退貨機具並出示進貨退出折讓證明單給乙公司，而甲公司購買時支付的進項稅額因故未申報扣抵銷項稅額，也未申報扣減進項稅額，因此不會被補稅處罰。

另外，國稅局官員指出，營業人常見的另一錯誤是，將不能扣抵銷項稅額的進項憑證，申報扣抵。

曾有一案例，L公司會計張小姐將張姓負責人交際應酬所取得的進項憑證，銷售額28,000元，稅額1,400元，與所購自用乘人小汽車進項憑證，銷售額45萬元，稅額22,500元向主管稽徵機關申報扣抵銷項稅額。但依營業稅法第19條第1項第5款規定，自用乘人小汽車之進項稅額，不得扣抵銷項稅額，因此L公司將不得扣抵的進項費用及固定資產憑證虛報進項稅額，涉嫌違章。

台北國稅局呼籲，營業人已申報進項扣抵稅額，但貨物卻發生退出或折讓情形，營業人可以在未經檢舉前，自動向所轄稽徵機關補報及補繳所漏稅額，可加息免罰。