扣抵境外已納稅額 兩個步驟

台北國稅局昨（21）日表示，營利事業在取得境外所得時，要合併境內所得申報營利事業所得稅，但仍可以列報在境外已繳納的所得額，不過要留意兩步驟，一、境外所得是否來自與台灣締約所得稅協定的國家，二、要確認該筆所得在該國可否適用租稅協定減免稅，要以正確方式計算才能扣抵稅額。

事實上，所得稅協定是用來分配所得來源國與居住地國課稅權的方式，用來消除兩國對同一筆所得雙重課稅，以減輕稅負。其中，所得來源國對締約國的居住者所得，依照經濟關聯性給予減、免稅優惠，通常經濟關聯性愈小，減免稅幅度愈大，如果民眾依所得稅協定在所得來源國繳納稅額，居住地國則可以讓民眾在隔年申報時，扣抵在所得來源國已繳納的稅額，或給予免稅，以消除重複課稅的情形。

國稅局官員表示，目前和台灣簽署全面性所得稅協定的亞洲國家有：印度、印尼、日本、馬來西亞、新加坡、泰國和越南，因此營利事業如果在上述區域有所得額，並且在當地有繳納所得稅的事實，在隔年申報所得稅時就可以扣抵或免稅。

確定所得來源和台灣是所得稅協定契約國後，還要依租稅協定內容，正確計算才能扣抵稅額；扣抵金額不能超過國內適用稅率計算的應納稅額。如果發生在他方締約國免予課稅，或適用上限稅率所得，則依《所得稅協定查核準則》第36條第2項規定，營利事業因未主張適用所得稅協定而溢繳的境外稅額不得申報扣抵。

台北國稅局舉例，總機構在我國境內的甲公司，2017年度申報營利事業所得稅時，列報由越南A公司佣金所得600萬元，並將在越南繳納的所得稅100萬元列報扣抵稅額，經國稅局查核發現，甲公司申報的這筆所得是在越南的營業利潤，但甲公司在越南並無固定營業場所，依越南與我國簽署的所得稅協定第7條規定，營業利潤應由我國課稅，所以這筆所得在越南應免予課稅，因此要依照《所得稅協定查核準則》第36條第2項規定，甲公司不能申報扣抵這筆費用，如果有繳納越南所得稅的情形，應向越南稅務機關申請退稅。