列報外銷損失 常見四樣態

營利事業經營外銷業務時，列報損失是節稅方式之一，台北國稅局昨（11）日列出四種常見情況，提醒營利事業在列報時，應根據不同損失狀況提供文件及事項，避免因疏忽而遭補稅，損及自身權益。

營利事業經營外銷業務時，可能會遭遇損失或收入減少的狀況，例如：因解除或變更買賣契約、違約而給付的賠償、運輸途中發生損失，或是不可抗力因素遭受的意外損失，台北國稅局指出，營利事業如果將上述情形列報損失，則要確認損失是否由營利事業本身負擔，或者如果損失有保險賠償，就不能列報。

此外，外銷損失應檢附購貨條件或損失歸屬規定的買賣契約書，包含國外進口商索賠文件、國外公證機構或檢驗機構所出的證明文件外，並要視賠償方式，分別提供不同文件。

台北國稅局舉例四種常見情況；第一，如果營利事業用外匯方式賠償，應提出結匯證明文件，未辦理結匯，則要提供銀行匯付或轉付的證明文件。第二，如果損失屬於補運或掉換出口貨品，須拿到海關核發的出口報單或郵政機關核發的國際包裹收據影本。第三，如果營利事業以新台幣賠償，應取得國外進口商出示的收據。第四，營利事業以減收外匯的方式賠償，要提供減收證明。台北國稅局指出，外銷損失金額每筆在新台幣90萬元以下，才能免附國外公證或檢驗機構出具的文件。

依據《營利事業所得稅查核準則》第94之1條規定，認定外銷損失時必須提供買賣契約書，國稅局才可確認損失責任歸屬。台北國稅局舉例，甲公司在申報營利事業所得稅時，列報外銷損失1,600萬元，甲公司主張因出口產品品質不良，導致產生外銷損失，不過提供文件證明時，無法在損害事實與賠償原因提供資料佐證，導致台北國稅局無從得知約定交易條件、責任歸屬及賠償依據的實際情況，且甲公司列報金額超過90萬元，因此無法將外銷損失1,600萬元列報，遭台北國稅局補徵稅額320萬元。