商品報廢認列損失 三情境

企業遇到產品或原料有瑕疵，須留意報廢相關規定，北區國稅局表示，首先，原則上若非會計師簽證案件，皆須請主管機關、稽徵機關派員監毀，才可認列損失；其次，若是要報廢海外的商品，更須取得當地合格會計師或境外公證機構監毀及簽證。

官員指出，依《營利事業所得稅查核準則》第101-1條規定，無論是商品本身，或是產製所需的原物料等，若因過期、變質、破損、呆滯而無法出售及加工，走向報廢一途，須循程序完成報廢，才可在稅務上列報損失抵減。

依報廢產品、原料的量體差異，適用的程序有別，官員指出，申請報廢金額若在500萬元以下者，只要檢附申請書等相關資料，經稽徵機關審核無異常後，便會通知事業提示銷毀過程前後的照片備查，不必走實地現勘的規定，但照片上須加註日期。

如果申請報廢金額超過500萬元，官員表示，這類報廢項目，就必須要經過第三方驗證，譬如透過會計師查核簽證，並檢附相關資料核實認定報廢損失。

至於未經會計師簽證的企業，就要在產品過期、變質、破損等事實發生後30日內，檢具清單報請國稅局，或事業主管機關協助監毀，以監毀後的證明文件，核實認定損失；前述報廢損失的金額，原則上是依照生產成本來看，而不是依未來的售價。

官員強調，整套監毀的程序，是避免事業宣稱報廢，實際上卻私下出售產品或原料套利。

另外，對於廢品的出售收入，應列為其他收入，或商品報廢損失之減項。

台商全球布局，有些產品的毀損或變質，可能會在海外發生，官員提醒，如果須報廢境外倉庫的商品，且無法委託國內會計師查核簽證，財政部日前曾提出函釋，此類企業可以在報廢之前，「事前」先向所屬國稅局核備，委託境外當地合格會計師監毀及簽證，或請求境外公證機構、檢驗機構監毀，並檢附機構證明文件、報廢明細表、盤點及監毀過程的影帶、相片等紀錄，相關證明還須由我國駐外使館驗證。