受贈房地出售 契稅可列費用

財政部表示，2016年房地合一稅上路後受贈取得的房地，出售時計算房地交易所得時，在「受贈」當時所繳納的契稅、土增稅，都可列為費用，從房地交易所得中減除；至於「出售」時應減除土地漲價總數額，超過部分的土增稅才可減除。

財政部近日發布解釋令說明這項規定。官員表示，有部分納稅人，甚至國稅局都有來詢問，適用房地合一新制的受贈土地，受贈時所繳納的土增稅、契稅，到底能不能列為費用？答案是可以的。

官員解釋，受贈房地出售，需要繳納土增稅的時機點有兩個，第一是受贈時，第二是出售時。

在所得稅法第14條之4中提到，依土地稅法規定繳納的土增稅，除了土地漲價總數額部分稅額外，不得列為成本費用，官員表示，這部分法規所指的是「出售」時的土增稅。

至於納稅人在「受贈」房地時繳納的土增稅及契稅，由於兩項稅目的納稅義務人都是受贈人，應屬於取得房地所需支付的費用，可自房地交易所得中減除。

財政部表示，房地合一課徵所得稅制度中，個人出售受贈房地的所得，是用出售時的成交價格減除取得成本、費用及出售時依土地稅法規定計算的土地漲價總數額，並依據持有時間適用不同稅率。

舉例而言，甲君2016年1月1日受贈取得房地，之後在2021年7月1日以1,500萬元出售，取得成本經計算為240萬元，受贈當時繳納的土增稅、契稅加上其他費用合計為90萬元，土地漲價總數額為200萬元，甲君出售此地的課稅所得就是970萬元，持有期間逾五年，適用稅率20%。

此外也有民眾詢問，受贈房地時除了契稅、土增稅外，也會產生贈與稅問題，那贈與稅是否也可列為費用呢？官員解釋，由於贈與稅納稅人是贈與人，而不是受贈人，非屬受贈人取得土地時支付的費用，因此也就不能減除。

官員表示，相關規定在解釋令發布前後並未改變，僅是透過解釋令釐清規定，以供徵納雙方遵循。