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名家觀點/從日本調高消費稅看台灣稅制

2019-10-13 22:25經濟日報 陳國樑

回顧亞洲國家稅制發展,許多新趨勢與潮流,南韓較勇於嘗試。就加值稅而言,南韓於1977年施行,比台灣於1986年開始,整整提前了十年;相形下,日本於1989年實施,已經是採行加值稅國家的末段班。

在稅率的部分,南韓與台灣從施行之初至今皆未改變;南韓10%的標準稅率,一直以來都是台灣的二倍。而日本的標準稅率則從開始的3%,經過1997年提升為5%、2014年提升為8%,於今年10月1日起調升為10%,與南韓相同。

今年暑假,在日本舉國為調高稅率而準備的氛圍中,筆者的家庭旅行去訪了大阪府。為尋找昔日在日本生活的記憶,造訪了較屬於「庶民經濟」的「天神橋筋商店街」。在3公里長、串起上千間小型商店的晴雨棚架上、琳瑯滿目的各式廣告中,赫然發現「消費稅完納推進の街」的巨幅宣導告示。

在台灣,這些小型商家若非未達起徵點、也必屬於小規模營業人而排除於加值稅的課徵範圍;在日本,提高稅率之際,還一同推動小型商店在內的加值稅「完納」。最讓人眼睛一亮的是,懸掛布條者並非官方的「財務省」或「國稅廳」,而是該商店街店商之「連合會」,充分展現自律的民族性。

我國加值型營業稅的建立,自始即存在設計的矛盾;為求便宜行事,採的是加值與非加值雙體系並行的架構。有「加值稅之父」之稱的法國首任國稅局長—莫里斯.洛瑞(Maurice Lauré)曾明確指出:加值稅的推行,將特定的消費排除在外,等同是加值稅的「毒瘤」,攸關制度的存續。探究其原因在於,排除加值稅適用的經濟部門,或由於自體租稅負擔較輕、或由於避免與加值系統打交道而承受加值稅負,會自我成長與擴大,有如癌細胞在人體的擴散,結果可能會造成排除加值稅適用的經濟部門,吞噬整體經濟的結果。

因此,加值稅成敗的關鍵之一在於稅基是否完整。根據此一道理,我國加值與非加值雙體系並行的設計藍圖,豈不有如在胚胎植入癌細胞般的不智。

除加值與非加值並行的矛盾外,我國加值稅尚有諸多應認真思考的根本問題。

例如,相較於先進國家10–20%GDP的水準,我國高達25–30% GDP的地下經濟(包括醫美、植牙與牙齒矯正等),除了侵蝕稅基外,如讓國民開始質疑稅制的根本公平正義,將會動搖整體租稅的正當性。

又例如,我國營業稅的「查定課徵」制度,儼然是地下經濟的另一種形式。根據2017年資料,營業稅應稅營業人數為142萬人,其中查定課徵數約為43萬人;這43萬餘查定課徵營業人中,達起徵點者不到60%、開徵的稅額,占年整體營業稅收的比重僅為0.79%。根據最近的一份研究指出,2015–2017年間,共有1,150家營業人之營業稅繳納,自查定課徵改為申報核定;此一改變使其等所申報之營業額平均,馬上躍升為原查定課徵營業額平均之三倍,顯示查定課徵問題之嚴重性。

近來台灣稅制的發展,愈趨以選票考慮主導決策,視專業於無物。與同黨籍立委開會,隨即決定增設所得稅扣除額;與商會開會,隨即決定廢除印花稅;與機車公會開會,隨即決定降低機車貨物稅。如此「租稅民粹」,後果不堪想像。「風俗之厚薄,繫乎一二人心之所嚮」,導正地下經濟,居廟堂之高者的心態是起點。(作者是政大財政系副教授)

營業稅南韓

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