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美國稅改 KPMG:跨國企業應注意管理稅務風險

KPMG安侯建業表示,台商赴美投資生產,自近年美中貿易戰,加上疫情影響造成短鏈趨勢,拜登總統的大基建計畫及貿易政策,再次強調對抗氣候變遷、購買美國貨及供應鏈全面審查,隨著美國市場對「美國製造」需求日益上揚的龐大商機,對許多欲拓展當地市場及必須應下上游客戶要求至當地生產的台商,新東向赴美投資是不可避免的趨勢,台商必須思考至當地生產的效益及相關稅務及營運成本,如何做好供應鏈的管理。

美國總統拜登上任以來,便積極推動「重建美好未來」( Build Back Better) 政 策,希望透過「美國就業計劃」與「美國家庭計劃」共計約4.5兆預算來重建美國基礎建設,促進就業機會,照顧中產階級的教育與幼兒福利。預算案也指出預計將以對大型企業與富人提高徵稅以求社會公平,降低醫療照顧支出,與長期經濟成長來抵銷支出,但同時也將避免對年收入小於 40萬美元的家庭及中小企業造成額外稅負成本。

目前3.5兆的美國家庭計劃已進入預算協調程序,美國眾議院歲入委員會(House Ways and Means Committee)陸續於美國時間上週五及本週一(9/13)提出稅改相關條文以供討論。這份文件包含了數項期待已久的增稅項目之細節。

首先,公司所得稅稅率改為累進並調高為26.5%:拜登總統原先推動調高公司所得稅率至 28%,如預料般遇到重重反對聲浪,為使議案順利通過,民主黨提議以累進稅率取代單一公司所得稅率。對課稅所得 40 萬美元以下公司課徵稅率 18%,課稅所得 40 萬美元至 500 萬美元適用 21%稅率,超過500 萬美元則提高至 26.5%。對於課稅所得超過 1,000 萬美元之公司,適用累進稅率的優惠措施將逐步遞減。

第二,利息費用限制,新的利息費用減除限制,針對某些跨國集團之美國公司,其可抵減之利息費用為淨利息費用之110%。此限制適用於利息費用大於利息收入三年平均為1,200萬美元之美國公司。

第三,稅基侵蝕和反濫用稅(Base Erosion and Anti-Abuse Tax,BEAT),外商對美投資的部份,現行稅法中之BEAT係以對大型企業課徵額外稅負的方式防堵在美集團企業透過支付各式費用與國外關係企業不當降低在美利潤。原先計劃是廢除 BEAT,改以停止有害稅務倒置和終止低稅發展規則(SHIELD)取而代之,但在這次的稅改版本,眾議院並未採納 SHIELD ,而是保留並修改 BEAT 稅率,由現行的 10%從 2024 年起增加至 12.5%,並自 2026 年進一步提高至 15%。

第四,調高個人邊際所得稅至39.6%及資本利得稅率至25%。除了對大型企業增加課稅,拜登也瞄準高所得者之課稅公平,提高個人最高所得稅邊際稅率至 39.6%。例如,夫妻合併申報於年課稅所得超過美金 450,000 元之家庭,或年課稅所得超過美金 400,000 元的單身個人,將適用該新邊際稅率。此外,資本利得課稅稅率從現在20%提高至 25%。

提高稅收的另一方法是加強查核力度,此次稅改亦將提供美國稅局IRS 資金美金790億元,使其能聘用人員,應用資訊科技加強稅收執法和提高納稅義務人合規性。

KPMG 安侯建業稅務投資部國際租稅諮詢服務主持會計師丁傳倫觀察,新的公司所得稅率26.5%雖然較現行21%為高,但以累進稅率級距而言,中小型企業所適用之稅率仍有可能維持在21%。惟就大型企業而言,這並不意味著能夠以過於激進的方式減少美國公司課稅所得。畢竟美國 IRS 查核將有更多資源進行查核,跨國企業應注意管理稅務風險。

國際反避稅項目中,KPMG安侯建業稅務投資部國際租稅諮詢服務副總經理廖月波指出,此版稅改條文將美國版的全球最低稅負制-境外超額利潤稅(GILTI, global intangible low-taxed income)稅率由原先的 10.5%提高到 16.5625%。雖然較原先拜登及財政部長葉倫所大力鼓吹的 21%為低,但目前提議之稅率仍略高於經濟合作暨發展組織 (OECD)之前協議所達成之 15%全球最低稅率。此外,稅改所建議之稅負計算方式也與OECD一致,改為按個別國家單獨計算相關應納稅額,這也代表 OECD 在向全世界推動最低稅負時更有可能達成共識。

所得稅 稅改

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