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2018營利事業所得稅 結算申報注意事項

2018-05-07 12:41會計研究月刊

【文.林志翔、孫大忠、劉恩強】

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每年度結算申報書的變革,係反應當年度所得稅相關法令的變更。去年度稅務法令四項重大變更,將對今(2018)年5月申報去(2017)年度營利事業所得稅的申報書造成影響。

重點1

移轉訂價新增「集團主檔報告」及「國別報告」

為因應國際反避稅趨勢,參照OECD發布BEPS行動計畫13「移轉訂價文據及國別報告」成果報告,財政部於去年11月13日發布修正「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」部分條文,新增營利事業需準備集團主檔報告以及國別報告的規範,並於去年12月13日台財稅字第10604700690號令規定避風港標準,不符該標準者應備妥並送交「集團主檔報告」與「國別報告」。

為判斷營利事業是否需要遞交上述文件並揭露其他相關資訊,稅局遂依據上述避風港標準規定申報書B6頁,要求納稅人透過填寫該表來判斷是否需提交該些文件。上述揭露資訊是本年度重大新增項目,營利事業應提早判斷自身是否達到編製報告門檻,並收集、揭露跨國集團其他成員受各自稅務轄區規範的情況。外商在臺企業即便在臺營運規模未達標,也需提前向國外總公司瞭解跨國集團其他成員的申報情況,以便稅務申報時填寫、揭露。

重點2

產創條例的作價入股報稅時點

產業創新條例( 簡稱產創條例)於去年11月22日修正,並新增部分條文,包含:

①修正智慧財產權作價入股課稅方式(第12條之1),修法前會依讓與或授權使用對象的差異(是否為上市、上櫃或興櫃公司)而給予「延緩繳稅」或「緩課」的租稅優惠,修正後如符合該法規定要件,則一律給予「緩課」的租稅優惠;

②為促進產學合作,新增我國學術或研究機構以其自行研發,且依法歸屬其所有之智慧財產權,讓與或授權公司自行使用所取得該公司之股票,並依法分配予該智慧財產權之我國創作人者,該我國創作人取得之股票,得選擇免予計入取得股票當年度應課稅所得額課稅(第12條之2);

③公司員工取得股份基礎給付獎酬計畫之股票於新臺幣(以下同)500萬元內,得選擇至實際轉讓或帳簿劃撥至開設之有價證券保管劃撥帳戶時始申報課徵所得稅(第19條之1);

④規範有限合夥事業可比照一般營利事業適用各種租稅減免獎勵措施,且有限合夥事業如屬創業投資事業,則適用穿透課稅機制計算合夥人營利所得額(第23條之1)。

以上變革除將新增對我國創作人依法取得的股票給予租稅優惠外,亦將有限合夥事業納入產創條例適用對象,並對符合一定條件之有限合夥創投業者可採穿透方式課稅進行法規鬆綁。此外,其他主要是對課稅時點的變革。以上改變對申報書的影響主要是填寫第9頁的填表須知,及新增「106年度適用產業創新條例第23條之1 規定營利事業之合夥人營利所得計算表」(申報書A29頁)以將營利事業階段所得分配給各合夥人。

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重點3

納保法的聲明事項陳述

納稅者權利保護法(簡稱納保法)自2016年12月28日公布以來,經過一年準備已於去年12月28日上路,可說是對納稅者權利義務保障的一大進步,其重要內容包含:

1. 維持基本生活所需費用不需課稅;

2. 落實稅捐正當法律程序;

3. 公平合理課稅;

4. 設置納稅者權利保護組織;

5. 強化納稅者救濟保障。

以上變革大多偏向落實保護納稅者及改善現有稅務行政救濟制度。其中引起許多討論的第7 條係規範如交易涉及租稅規避而被以實質課稅原則課稅,除補稅外僅得以加徵滯納金及利息,不得另課予逃漏稅捐之處罰。但同條文第8 項但書規範如納稅者於申報或調查時,對重要事項隱匿或為虛偽不實陳述或提供不正確資料,致使稅捐稽徵機關短漏核定稅捐者,不在此限。為使納稅人能有充分「陳述」的空間,本年度申報書新增附件「營利事業所得稅聲明事項表」供納稅人為重要事項陳述時使用。但如日後納稅人因對稅法見解與稅局不同,而被稅局以實質課稅為由予以補稅,且當時未使用本附件揭露該交易時,是否仍可免逃漏稅捐之處罰,則還需日後實務驗證。

【完整內容請見《會計研究月刊》2018.5月號】

會計研究月刊

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