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台商注意了!大陸新版個人所得稅法今年正式上路 三大重點一次看

2019-01-11 15:53北美智權報

【吳碧娥╱北美智權報 編輯部】

大陸新版《個人所得稅法實施條例》在今(2019)年1月1日正式上路,與新《個人所得稅法》同步施行,其中包括台商最關注的境外所得課稅問題。先前不少台商擔心,境外收入會被大陸全球課稅,幸好新法公布後,從「五年豁免」變成「六年豁免」,未來台商只要符合新稅法的規定,將可繼續享受境外所得免稅的優惠。

這次大陸個人稅改的重點,除了無住所的稅務居民認定標準改為183天外,分項所得稅制也改為部分綜合所得稅制,並給予子女教育、住房貸款利息、撫養老人、大病醫療等專項附加扣除,再透過拉大低所得稅率的級距及增加每年免稅額,降低個人所得稅負擔。

加大對境外人士的稅收優惠

首先,新稅法將「無住所個人」(通常指外籍個人和港澳台居民)判定為「居民個人」的標準,由「在中國境內居住滿一年」,往下調整為滿183天。大陸為吸引境外人才,加大對符合「居民個人」標準的境外人士稅收優惠,新實施條例規定:在中國境內無住所的個人,在大陸境內居住累計滿183天的年度不滿六年(舊法規定為五年),要向主管稅務機關備案,則在中國境外的所得,或是由境外單位或者個人支付的所得,免予繳納個人所得稅。此外,在中國境內居住累計滿183天的任一年度中,有單次離境超過30天的,其在中國境內居住累計滿183天的連續年度,就會重新起算。

圖片來源:Pixabay
圖片來源:Pixabay
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這就是台商最關切的「五年豁免」條款及俗稱的「坐月子條款」,過去台商只要在五年期間,單次離境超過30天,就可以重新計算,新法延續了境外所得不用繳納個人所得稅的規定外,並從五年放寬為六年。

完善經營所得應納稅所得額的計算方法

第二項重點是完善經營所得應納稅所得額的計算方法。修改後的個人所得稅法,將個體工商戶的生產、經營所得和對企業單位的承包經營、承租經營所得,統一調整為「經營所得」。大陸方面為支持鼓勵自主創業,針對個體工商戶等經營主體,將可扣除家庭生計必要的支出。新版實施條例規定:取得經營所得的個人,沒有綜合所得者,計算每一納稅年度的應納稅所得額時,應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除,以及依法確定的其他扣除。

2018年12月19日,大陸國家稅務總局發布了《關於全面實施新個人所得稅法若干徵管銜接問題的公告》,公布了新個人所得稅法實施後,個人稅的扣繳計算方法。根據新修訂的個稅法,從2019年1月1日起,計算個人所得稅應納稅所得額,在基本減除費用人民幣5000元和「三險一金」等專項扣除外,還可享受子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金,以及贍養老人等專項附加扣除。

表一、個人所得稅專項附加扣除 (資料來源:大陸國家稅務總局)
表一、個人所得稅專項附加扣除 (資料來源:大陸國家稅務總局)
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明訂個人所得稅徵收的政策界線

在實施條例中,確立了個人所得稅徵收中一些重要事項的政策界限,包括明訂個人繳付符合政府規定的企業年金、職業年金,或是購買符合國家規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出,以及國務院規定的其他項目,都可以依法扣除。而專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除,以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額,當年度扣除不完的,不能在以後的年度進行扣除。

資誠聯合會計師事務所兩岸稅務主持會計師段士良分析,台商所關注的「坐月子」條款依然保留,且改為連續不滿六年的稅務居民不必被全球課稅,這結果比之前預期更為寬鬆,讓不少擔心海外所得被大陸課稅的台商鬆了一口氣;但是過往外國人可以享有的子女教育、住房及餐飲補貼、返鄉旅費等的免稅優惠,也在本次大陸《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》最終稿中移除,對於薪資水準較高的高階台幹來說,原本能享有的免稅補貼除都沒了,相較之下以前的免稅優惠還是比新法有利許多。

另外,針對本次稅改後給予稅務居民的專項扣除,段士良提醒台商下列問題均需要再觀察注意:一、撫養的老人如果在台灣居住是否仍可扣除;二、子女教育專項扣除雖然允許適用海外就學子女,但是否有人數限制;三、台幹返台看健保,應無法適用「大病醫療」專項扣除。段士良也特別提醒台商,不少台幹在兩岸都有支薪,若在兩岸撫養親屬都有扣除,大陸稅局是否會要求台幹出具證明在台無申報撫養親屬,而該證明是否又會洩漏台幹在台灣仍有支薪,這可能是台幹及所屬公司都需要關注的議題。


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