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名家觀點/貧富差距惡化…川普稅改代價

2017-09-29 01:17經濟日報 陳國樑

美國總統川普終於提出稅改方案,洋洋灑灑九頁的文件,雖然部分有所調整,並未大幅偏離競選時的承諾、也未見太大的「驚奇」。

「六巨頭」(Big Six)在稅改方案公布前,先於白宮接見眾院歲入委員會共和與民主兩黨議員,揭露四項原則:一、簡化稅制、力求公正;二、中產階級減稅;三、降低企業稅負;四、導引海外資金回流。六巨頭是川普稅改工作組,以美國財政部長米努勤(Steven Mnuchin)與國家經濟委員會主席柯恩(Gary Cohn)領頭、包括另外四位國會參、眾兩院共和黨要角。

以下分對個人暨家庭及企業兩面向來談。個人暨家庭稅改重點在減稅與簡化稅制,最大亮點是稅率級距大幅扁平化,由現行10%至 39.6% 的七級累進稅率結構,改為12%、25%、35% 三級。最低級距稅率上升(10%至 12%)、最高下降(39.6% 至35%),是項逆累進改革。

新稅率結構若要達成說明文件所言的「確保至少維持與原本稅制相同累進程度」,勢必要再增訂至少一個課稅級距、且稅率必須高過39.6%,因此,七級改三級課稅的說法過於樂觀。

理論而言,其他條件不變下,多級距設計意在擴大累進課稅,希冀納稅能力強的高所得者繳交更多的稅,以達量能課稅、改善所得分配。但多級距設計有其副作用,過高稅率可能打擊高所得者賺取所得的誘因,也使稅制複雜化。簡化稅制而減少稅率級距可避免扭曲工作誘因,但會付出所得分配惡化的代價。

企業的新課稅架構也是減稅,將聯邦公司所得稅率由35%調降至20%、並同時將原本採穿越(pass-through)方式、在個人階段累進課稅的小企業改採單一25%稅率分離課稅,可全面有效降低資本使用者成本,意在刺激投資,也符合目前追求經濟成長與工作機會的國際租稅趨勢。

但美國聯邦個人所得稅制,原本即對股利所得與資本利得等採優惠稅率分離課稅,這次稅改更進一步擴大資本所得租稅優惠範圍。由於高所得階層,資本所得占其所得比重較高,因此,擴大資本所得租稅優惠,不論如何包裝,終究會由富人獲得最大減稅利益。如果還須提高非資本所得稅負以補足資本所得降稅的稅收損失,對所得分配將造成更大傷害。

另一方面,針對一般公司(C 型公司),稅改方案提出了限制淨利息費用扣除的作法,契合1992年美國財政部提出的綜合企業所得稅改革理念,屬於調降聯邦公司所得稅率、同時擴大稅基。但此舉勢必造成運用高財務槓桿的公司租稅負擔上升。

又,針對美國所屬跨國企業,在新制屬地主義下,未來海外投資報酬可以免稅,但將目前尚未匯回的報酬視為已匯回課稅,也可能會對部分企業帶來立即的流動性隱憂。

綜合以上討論,川普稅改顯示了讓美國經濟更上高峰的企圖強烈,但稅損之鉅令人目瞪口呆,要怎麼通過立法,是馬上必須面臨的挑戰。一旦新法上路,效果如何也有待檢驗。在此過程中,付出的代價是確定的:美國已經糟糕的貧富差距將進一步惡化;川普稅改絕對難逃幫富人減稅的罵名。即便狂狷不羈,川普未來如何面對這場角力,是稅改的另一個觀察點。

(作者是政治大學財政系副教授)

稅改所得稅川普

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