名家觀點/稅收紓困也要超前部署

新冠肺炎已蔓延全球,歐美已取代亞洲成為重災區,每日更新感染、死亡人數怵目驚心。台灣拜防疫初期超前部署入出境、口罩物資措施,加上全民團結戰戰兢兢,疫情尚處緩和。立院日前通過特別條例,蔡總統四小時內簽署並溯及自1月中實施。其中特別條例第3條規定隔離、檢疫者得申請防疫補償,第4條也規定,防疫假中企業若給予員工薪資者,得就給付薪資的兩倍列報費用減除,透過國家分擔來舒緩勞資雙方對隔離期間的經濟損失。今年5月開徵的綜所稅,財政部也擬在6月底提早辦竣退稅作業,降低疫情衝擊庶民經濟,估計受惠290多萬納稅戶。

肺炎疫情時至今已邁入全球性爆發,正是教科書所描述典型的「黑天鵝」─過去經驗意料外、衝擊效果卻是極其嚴重的事件。面對員工受隔離、個別企業停工,國際往來受阻、上下游供應斷鏈,消費意願大幅削弱等,朝野共識迅速通過特別條例與特別預算,一方面強化全民信心,另一方面體現政府、企業及員工共體時艱的團結措施,正是以非常應對措施,爭取抗疫擴散與疫苗研發的寶貴時效。

特別條例外,先前財政機關也發布幾項共體時艱的方案,例如調降、免除抗疫原物料的關稅,將肺炎疫情比照天災,可申請分期、延期納稅,小商家生意受影響,也可主動申請稅局從寬調低查定課徵的營業額,娛樂場所營業人也可按照實際來客情況,申請地方稅務局核實調降娛樂稅。不過,疫情打擊市況,中小企業經營暫時陷入嚴酷寒冬之際,還有沒有其他幫得上忙的稅收措施?

除了查定課徵的娛樂稅與小商家的營業稅之外,納稅的稅基按營業情況推計,還有所得額標準、同業利潤標準與擴大書審的純益率標準等三種,這是因為不少中小企業規模侷限、欠缺專責會計人員,無法負擔核實納稅所需帳務成本緣故,所以將帳務外包,並選擇按照行業別所屬的推計課稅標準,將銷售額乘上固定利潤率報繳稅款,但若企業營運虧損,也會因為帳證不齊全無法核實虧損,導致虛盈實虧仍需納稅的窘境。承平時期也許個別企業咬著牙就過去,現在卻是市況急凍等待復甦的非常時節,推計納稅負擔或許成壓垮中小企業的稻草。

受這次疫情黑天鵝效應衝擊最鉅者,當推旅宿業、觀光業與餐飲業,依107年部頒標準,觀光飯店的所得額標準為15%(推定純利是營業額的15%)、旅館業是12%、餐廳業是12%(有娛樂節目則為24%)、旅行社則為13%,即便是營業額3,000萬元以下適用擴大書審稅制的中小型業者,純益率也有7~9%之譜。當訂位、出團取消殆盡、業務急凍、員工放無薪假,仍按原先標準設算所得課稅,或要求中小企業拿出合格帳證來證實虧損,恐怕是強人所難。

應對非常態的黑天鵝疫情,各方暫時性的權益措施都可減輕衝擊、共體時艱,在推計課稅權責範圍之內,因應市況對重點產業進行短暫性的下調,待挨過寒冬,迎來市況復甦的時刻,中小企業也有更多一份的資源站起來。(作者是台北商業大學財政稅務系副教授)

新冠肺炎 COVID-19

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